Слід
звернути увагу, що частина витрат визначена як витрати подвійного призначення.
Це означає, що до складу валових витрат відносяться із вищеназваних витрат лише
ті, які підпадають під ознаки, сформульовані в законі. Так, наприклад, до
валових витрат включаються: витрати платника податку на забезпечення найманих
працівників спеціальним одягом, взуттям, що необхідні для виконання професійних
обов'язків, а також продуктами спеціального харчування але не будь-які, а в
межах переліку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Розглянемо основні витрати подвійного
призначення, які включаються до складу валових витрат:
• витрати, пов'язані з науково-технічним
забезпеченням основної діяльності;
• витрати на придбання літератури для
інформаційного забезпечення господарської діяльності платника, а також на
проведення аудиту;
• витрати, пов'язані з професійною підготовкою
фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку,
в українських закладах освіти, за винятком пов'язаних осіб;
• витрати на гарантійний ремонт або гарантійні
заміни товарів, але не вище 10% від сукупної вартості таких товарів, що були
продані, та по яких не закінчився строк гарантійного обслуговування;
• витрати на проведення передпродажних та
рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються платником
податку;
• витрати зі страхування кредитних,
транспортних і комерційних ризиків, майна платника;
• витрати на відрядження фізичних осіб у межах
фактичних витрат на: проїзд; оплату вартості проживання у готелях; оформлення
закордонних паспортів та віз; сум виплачених добових в межах, встановлених
Кабінетом Міністрів України;
• витрати платника податку на утримання,
експлуатацію та забезпечення основної діяльності таких об'єктів соціальної
інфраструктури, що перебували на балансі платника станом на 01.07.1997 р.;
• 50 відсотків витрат на придбання
пально-мастильних матеріалів для легкових автомобілів та оперативну оренду
легкових автомобілів;
• проценти за борговими зобов'язаннями, якщо
такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської
діяльності платника податку;
• витрати на оплату праці фізичних осіб;
• суми збору на обов'язкове державне пенсійне
страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;
• суми валових внесків працівника до
додаткових пенсійних планів, але не більше як 15 відсотків його сукупного
доходу та інші.
З метою виключення можливостей для платника
зменшувати оподатковуваний прибуток за рахунок придбання сировини, матеріалів
та інших складових виробничого процесу, введено механізм компенсації таких
витрат для цілей оподаткування.
Так, у разі купівлі товарів (робіт, послуг) у
нерезидентів, які мають офшорний статус, до складу валових витрат платника
податку дозволяється включати такі витрати у сумі, що становить 85% вартості
цих товарів (робіт, послуг).
Крім того, платник податку веде податковий
облік приросту (убутку) балансової вартості запасів на складах, у незавершеному
виробництві та залишках готової продукції. До таких запасів було віднесено
вартість товарів, сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів
та малоцінних предметів, витрати на придбання яких включаються до складу
валових витрат.
У разі коли балансова вартість таких запасів
на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж
звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника
податку у такому звітному періоді, тобто збільшує суму прибутку. І навпаки,
коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх
балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до
складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді, зменшуючи
суму оподатковуваного прибутку.
Балансова вартість запасів на кінець звітного
періоду підраховується за формулою:
БВ(к) = БВ(п) + ВЗ(от) - ВЗ(в) ,
де: БВ (к) - балансова вартість запасів на
кінець звітного періоду;
БВ (п) - балансова вартість запасів на початок
звітного періоду;
ВЗ(от) – вартість отриманих запасів у звітному
періоді;
ВЗ(в) – вартість відвантажених, використаних
або вибутих запасів у звітному періоді.
|